С 1 января 2026 года в Казахстане начинает действовать новый Налоговый кодекс, который существенно меняет подход к налогообложению нерезидентов, вовлечённых во внутригрупповые операции. Особое значение приобретают ИТ-услуги и сервисы, связанные с использованием программного обеспечения, технической инфраструктуры и других объектов интеллектуальной собственности. Для немецких компаний корректная квалификация таких платежей становится ключевым элементом налоговой стратегии.
Главный риск заключается в росте числа переквалификаций сервисных платежей в роялти. Это означает доначисление корпоративного подоходного налога у источника выплаты, штрафы, пени и длительные споры с налоговыми органами.
Судебный кейс: как анализ внутригрупповых договоров влияет на налогообложение
В деле «Б» суд исследовал несколько типов внутригрупповых соглашений: от использования товарного знака до предоставления бизнес-услуг, ИТ-поддержки и услуг единого сервисного центра. По части договоров спор отсутствовал, однако ключевые вопросы возникли вокруг ИТ-соглашений и услуг единого сервисного центра. Налоговый орган попытался признать роялти все виды платежей, аргументируя это использованием программного обеспечения.
Верховный Суд отверг такой подход, подчеркнув необходимость анализировать экономическую суть конкретных операций, а не формально ссылаться на факт использования ПО. В ИТ-соглашении, где одновременно присутствовали лицензирование, разработка, сопровождение, поддержка приложений и эксплуатация инфраструктуры, суд отдельно определял характер каждого платежа. Услуги единого сервисного центра, включающие обработку документации, работу в SAP и другие рутинные процессы, также были отнесены к услугам, поскольку немецкая компания активно их оказывала, а не передавала право пользования интеллектуальной собственностью.
Ключевые правовые выводы Верховного Суда
Первый фундаментальный вывод заключается в разграничении пассивного предоставления прав и активного оказания услуг. Суд чётко указал, что роялти возникает только при передаче права использования объекта интеллектуальной собственности. Если же специалисты материнской компании фактически выполняют работы, консультируют, обеспечивают работоспособность систем или участвуют в решении технических задач, речь идёт об услугах, даже если они оказываются с применением сложных информационных платформ.
Второй вывод основан на прямых нормах налогового законодательства, где отдельно закреплены услуги по разработке, адаптации, модификации и сопровождению программного обеспечения, а также операции по передаче прав на объекты интеллектуальной собственности. Суд отметил, что законодатель уже провёл необходимое разграничение, и налоговый орган не вправе его игнорировать.
Третий принцип — защита доверия бизнеса к государственным органам. Ранее у компании «Б» уже проводилась проверка, в ходе которой аналогичные платежи не признавались роялти. Резкая смена позиции без должных оснований нарушает принцип предсказуемости и стабильности администрирования. Верховный Суд увидел в этом неправомерность действий налогового органа.
В свою очередь компании, не имеющие такой же объёмной доказательной базы, в аналогичном споре рискуют оказаться в менее выгодном положении.
Новый Налоговый кодекс: расширенное определение роялти и его влияние на ИТ-операции
С 2026 года определение роялти в Казахстане существенно расширяется. И если сегодня налоговые органы всё ещё ограничены действующей нормой, то уже с января их возможности резко расширятся. Новый Налоговый кодекс формирует определение роялти, в которое входят:
• право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований;
• использование или право на использование авторских прав, чертежей или моделей;
• использование или право на использование патентов, товарных знаков или других подобных прав;
• использование или право на использование ПО, включая услуги по обновлению версии такого ПО, исключая версии, предназначенные для исправления ошибок, дефектов, осуществления доработок такого программного обеспечения, не относящиеся к развитию ПО;
• использование «ноу-хау»;
• использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи;
• использование или право использования торгового, научно-исследовательского и (или) промышленного оборудования.
Это означает, что в зоне риска оказываются многие внутригрупповые ИТ-платежи, которые ранее воспринимались как операционные расходы. Для компаний с распределённой ИТ-инфраструктурой новая дефиниция роялти может привести к необходимости переоценки договоров и финансовых моделей.
Что это означает для немецких компаний, работающих в Казахстане
Усиление внимания к квалификации платежей повышает вероятность переквалификации услуг в роялти, а значит — доначисления корпоративного подоходного налога у источника выплаты. Кроме того, меняется логика применения международных конвенций об избежании двойного налогообложения: если платеж признаётся роялти, при выплате такого дохода нерезиденту компании не смогут применить соответствующее освобождение от налогообложения.
Внутригрупповые договоры требуют более тщательной структуризации. Недопустимо объединять в одном документе предоставление права пользования лицензии и оказание технической поддержки, поскольку это создаёт риски для квалификации платежей. Важно также обеспечить документальное подтверждение фактического оказания услуг: таймшиты, отчёты, переписку, технические задания и описания работ. Все эти материалы играют ключевую роль при доказательстве активного участия специалистов.
Практические шаги для минимизации рисков
Рекомендуем провести комплексный анализ существующих и планируемых договоров с нерезидентами, чтобы определить, содержат ли они элементы передачи прав, которые могут быть интерпретированы как роялти. Важно проверять соответствие договоров фактической модели бизнеса: если по документам указана передача прав, а фактически оказываются услуги, риск налоговых претензий значительно возрастает.
Также целесообразно заранее провести налоговый анализ внутригрупповых операций, чтобы выявить потенциальные зоны риска до момента налоговой проверки. Особое внимание следует уделить ИТ-функциям: именно в этой сфере новые нормы будут применяться наиболее активно.
Заключение
Новый Налоговый кодекс и судебная практика задают более строгие стандарты для классификации внутригрупповых платежей. Немецким компаниям, ведущим деятельность в Казахстане, следует адаптировать свои договорные конструкции, процессы и отчётность уже сейчас, чтобы избежать налоговых споров после 2026 года. Чёткая структуризация услуг, правильное разграничение лицензий и сервисов, а также качественная документация станут ключевыми инструментами снижения налоговой нагрузки и минимизации рисков.
RÖDL Central Asia располагает экспертизой для проведения детального анализа внутригрупповых договоров, оценки рисков переквалификации и выработки устойчивых решений для корректного структурирования ИТ- и бизнес-взаимодействий в условиях нового Налогового кодекса. Чтобы минимизировать вероятность налоговых споров, потерь и доначислений в переходный период, компаниям имеет смысл своевременно обратиться за поддержкой — это позволит подготовиться к изменениям без лишних рисков.
Михаэль Квиринг, партнер, Региональный менеджер RÖDL Central Asia;
Адильхан Ерболатов, налоговый консультант RÖDL Central Asia
Все самое актуальное, важное и интересное - в Телеграм-канале «Немцы Казахстана». Будь в курсе событий! https://t.me/daz_asia
